Общие положения о налоговой оптимизации
Сокращение затрат является одним из важнейших направлений деятельности любого предпринимателя, независимо от масштаба его деятельности. Одним из эффективных способов сокращения затрат является налоговая оптимизация, представляющая собой совокупность законных методов минимизации налоговых отчислений.
Стоит при этом четко разграничивать действия, связанные с налоговой оптимизацией, и уклонение от уплаты налогов.
Если налоговая оптимизация представляет собой легальный способ сокращения затрат бизнеса, то уклонение от уплаты налогов уже является правонарушением, поскольку осуществляется противоречащими закону методами и влечет привлечение предпринимателя к ответственности.
Так, Налоговый кодекс (НК) в ст. 122 закрепляет ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога и перечисляет действия, которые свидетельствуют о таком нарушении, в частности: занижение налоговой базы, неправильное исчисление налога, а также другие неправомерные действия (бездействие).
Способы налоговой оптимизации
Поскольку налоговая оптимизация является допустимым средством сокращения расходов при условии соблюдения требований законодательства, использование различных методов сокращения налоговой нагрузки представляется логичным для любого предпринимателя.
Специальные налоговые режимы
Наиболее очевидным способом налоговой оптимизации является использование специальных налоговых режимов, поскольку их ключевым отличием от общей системы налогообложения является именно снижение налоговой нагрузки на предпринимателя.
Подробно вопрос о том, каким требованиям должна соответствовать организация, чтобы перейти на один из специальных налоговых режимов, уже был предметом рассмотрения в рамках отдельной статьи.
С возможностью использования специальных налоговых режимов связан также один из наиболее распространенных на практике примеров незаконной налоговой оптимизации, который выражается в дроблении бизнеса путем создания новой организации с целью не выйти за предельный размер дохода, установленный для специальных налоговых режимов.
Ряд важных разъяснений о правомерности такого дробления нашел отражение в одном из обзоров судебной практики Верховного суда, который также был предметом рассмотрения в рамках самостоятельного материала на сайте. Наиболее важным в контексте рассматриваемой темы можно назвать вывод суда о том, что такое дробление будет правомерным только при условии, что преследует цели делового характера, а не получения необоснованной налоговой выгоды.
Налоговые льготы для предпринимателей
Такой способ оптимизации, как налоговые льготы, подразумевает предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимуществ в сравнении с иными субъектами, которые могут выражаться в освобождении от уплаты налога либо уменьшении его размера.
Законодательством предусмотрен крайне широкий перечень налоговых льгот для различных категорий предпринимателей. При этом льготы могут действовать как на всей территории России, так и устанавливаться в рамках конкретного региона.
К числу наиболее общих льгот можно отнести, например, освобождение всех субъектов малого предпринимательства от уплаты НДС при выкупе государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными организациями (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК).
На 2024 год регионам также предоставлена возможность вводить на своей территории налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей (ИП), использующих упрощенную или патентную систему налогообложения. По сути, это означает, что ИП освобождаются от уплаты налогов на определенный период.
В большинстве регионов также предусмотрена льгота, позволяющая впервые зарегистрированным ИП не платить налоги в течение двух лет после регистрации.
Если говорить о конкретных сферах деятельности, то наиболее существенные льготы предусмотрены для IT-компаний. Для таких организаций до конца 2024 года действует ставка по налогу на прибыль в 0% при условии, что они используют общую систему налогообложения (п. 1.15 ст. 284 НК).
Привлечение самозанятых для оказания услуг
Заключение договоров с самозанятыми гражданами является одним из относительно новых способов налоговой оптимизации. При этом его правомерность следует в том числе из разъяснений Министерства Финансов (Минфина).
Так, например, в Письме от 24.01.2022 разъяснено, что граждане, работающие в качестве самозанятых, могут привлекаться для выполнения функций курьеров, Письмо от 24.01.2022 указывает на правомерность осуществления такими гражданами услуг по перевозке грузов транспортом. Письмо от 07.04.2021 указывает, что договор с самозанятым может предполагать реализацию результатов интеллектуальной деятельности.
При этом во всех случаях стоит учитывать, что законность данного способа налоговой оптимизации напрямую зависит от характера взаимоотношений, складывающихся между предпринимателем и лицом, с которым заключается договор. Природа таких отношений при этом определяется налоговыми органами отдельно в каждом конкретном случае.
Соответственно, такая форма налоговой оптимизации будет законной при условии, что характер отношений с самозанятым не предполагает осуществления им трудовых функций.
На это также указывают официальные разъяснения. В частности, Письмо Минфина от 07.04.2021 указывает, что судам при установлении наличия или отсутствия трудовых отношений необходимо устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.
Налоговые вычеты
Данная форма налоговой оптимизации не слишком распространена среди предпринимателей, однако это не означает, что ее стоит игнорировать. В частности, право на получение вычета доступно только для ИП, причем при условии, что они используют общую систему налогообложения, поскольку специализированные режимы не предполагают уплату налога на доходы физических лиц. Такой ИП имеет право на все налоговые вычеты, предусмотренные законодательством без каких-либо дополнительных ограничений.
Незаконные способы снижения налоговой нагрузки
Существует также ряд способов, регулярно встречающихся на практике, которые являются незаконными независимо от каких-либо дополнительных обстоятельств, использование которых во всех случаях является основанием для привлечения предпринимателя к ответственности согласно нормам НК, а в определенных случаях и нормам уголовного законодательства.
Фирмы-однодневки
Использование фирм-однодневок подразумевает создание организации, которая осуществляет хозяйственную деятельность лишь формально. Как правило, организации создают видимость совершения сделок между реально действующей и фиктивной организацией, оформляют соответствующие документы с целью увеличить расходы и искусственно занизить размер подлежащих уплате налогов.
Ложные данные в отчетности
На такой способ незаконной налоговой оптимизации, как внесение недостоверных данных в налоговую отчетность, обращал внимание Верховный суд в Постановлении Пленума от 26.11.2019, указав в п. 4, что умышленное включение в налоговые документы заведомо ложных сведений либо умышленное непредоставление таких документов в соответствии с требованиями законодательства являются способами уклонения от уплаты налогов.
Обналичивание денежных средств
Обналичивание денежных средств предполагает, что предприниматель заключает договор с другой организацией или ИП, которым перечисляет деньги за несуществующие услуги. Впоследствии данная денежная сумма снимается со счета и возвращается предпринимателю в форме наличных денег, которые уже не отражаются в налоговой отчетности.
Выводы:
- Налоговая оптимизация является законным способом снижения налоговой нагрузки на предпринимателя.
- К числу наиболее эффективных способов налоговой оптимизации относятся: переход на специальный налоговый режим, использование налоговых льгот, а также заключение договоров с самозанятыми для оказания отдельных услуг.
- Использование любого способа налоговой оптимизации предполагает учет устанавливаемых законодательством ограничений. Совершение таких действий, как дробление бизнеса ради сохранения права на использование специального налогового режима, заключение договоров оказания услуг с лицами, фактически осуществляющими трудовые функции, применение льгот с нарушением правил может стать основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности.
- Такие действия, как заключение сделок с фирмами-однодневками, внесение заведомо ложных данных в налоговую отчетность либо непредоставление налоговой отчетности, обналичивание денежных средств являются незаконными во всех случаях и выступают основаниями для привлечения предпринимателя к ответственности за уклонение от уплаты налогов.